Повышение ставки НДС до 22%: что учесть заказчикам с 1 января 2026 года

Как изменятся операции с НДС с 2026 года? Что нужно учесть при работе с договорами и возвратами товаров? Ответы на эти и другие вопросы вы найдете в обзоре Консультантплюс.

НДС при продаже товаров, купленных до 2026 года

Дата покупки товара не влияет на порядок его налогообложения. Если до 1 января 2026 года при реализации таких товаров вы применяли ставку 20%, то с 1 января 2026 года нужно использовать ставку 22%.

Налоговая ставка по договорам, заключенным до 2026 года

Отгрузка произведена до 1 января 2026 года, а оплата и счет-фактура выставлены после этой даты.

Продавец товаров в этом случае применяет ставку 20%. Когда оплата поступает и счет-фактура выставляется в 2026 году, пересчитывать налог не нужно.

Для работ, завершенных в 2025 году, важно учитывать дату подписания акта. Если акт подписан в 2025 году, налог начисляется по ставке 20%, а если в 2026 году — по ставке 22%.

Для услуг, которые продолжаются в течение 2025 и 2026 годов (аренда, лизинг, охрана и т.д.), дата подписания акта не имеет значения. НДС за услуги, оказанные в 2025 году, начисляется по ставке 20%.

Покупатель имеет право принять вычет по ставке 20% по товару, полученному в 2025 году. Если продавец в счете-фактуре указал ставку 22%, покупатель должен запросить исправление.

Аванс получен в 2025 году, а отгрузка произведена в 2026 году

Продавец при реализации в 2026 году применяет ставку 22%, независимо от ставки налога с аванса. Он может принять к вычету всю сумму НДС с аванса.

Покупатель может заявить вычет по ставке 22% после принятия к учету товаров (работ, услуг) в 2026 году. Налог с аванса, начисленный по ставке 20/120, нужно восстановить.

Изменение и заключение договоров

В большинстве случаев, если налог не выделен в договоре, продавец (подрядчик, исполнитель) самостоятельно выделяет НДС расчетным методом.

Если договор, заключенный до 1 января 2026 года, предусматривает выделение налога, необходимо согласовать с контрагентом изменение стоимости из-за увеличения ставки. Например, можно включить в дополнительное соглашение сохранение общей стоимости или стоимости без НДС.

Договоры по Закону № 223-ФЗ и госконтракты

Если договор или контракт, заключенный до 1 января 2026 года, предусматривал цену с включенным 20% НДС, то при поставке после этой даты применяется ставка 22%.

В соответствии с Законом № 44-ФЗ, существенные условия контракта изменять нельзя. Минфин считает, что ставка НДС не входит в эти условия. Изменение ставки возможно только через дополнительное соглашение. Разницу в налоге поставщик (подрядчик, исполнитель) оплачивает за свой счет.

Закон № 223-ФЗ допускает изменение цены, если это предусмотрено положением о закупке.

Доплата аванса на сумму изменения НДС

Доплата 2% зависит от даты ее перечисления:

• Если доплата произведена в 2026 году, это считается доплатой налога. Продавец выставляет корректировочный счет-фактуру на разницу. Покупатель принимает к вычету НДС в размере 2%.
• Если доплата произведена до 2026 года, это дополнительная оплата стоимости. Продавец выставляет корректировочный счет-фактуру с учетом изменения стоимости, применяя ставку 20/120.

В обоих случаях возможен единый корректировочный счет-фактура по нескольким счетам-фактурам.

Изменение стоимости товаров

При предоставлении скидки или бонуса, уменьшающих стоимость товаров, отгруженных до 1 января 2026 года, продавец выставляет корректировочный счет-фактуру со ставкой 20%. Покупатель восстанавливает НДС в размере разницы налога. При увеличении стоимости товаров также применяется ставка 20%.

Возврат товаров

С 2026 года при возврате товара, реализованного в 2025 году, продавец указывает в кассовом чеке ставку 20% (при технической возможности) и составляет бухгалтерскую справку.

Если возврат происходит по тому же договору, по которому товар был поставлен, продавец принимает вычет по корректировочному счету-фактуре в течение года с даты возврата, а покупатель восстанавливает НДС.

Если возврат осуществляет покупатель, который не выставляет счета-фактуры, продавец может оформить корректировочный документ по всем возвратам за месяц (квартал).

При возврате товара по новому договору возврат оформляется как отдельная купля-продажа, а «входной» НДС принимается к вычету в общем порядке.

Возврат аванса

При возврате аванса, полученного до 1 января 2026 года, в 2026 году НДС (по ставке 20/120) можно принять к вычету. Для этого необходимо:

• изменить или расторгнуть договор;
• вернуть предоплату, указав в платежке отдельно НДС по прежней ставке;
• отразить возврат аванса в учете.

Применить вычет можно в течение года с даты возврата.

Уступка права требования

При уступке права требования величина долга не меняется. С 2026 года первоначальный кредитор применяет ставку 22/122 или 22% к базе по уступке, в зависимости от того, из чего возникло требование. При переуступке права действует тот же порядок. Кредиторы, переуступающие денежное требование, купленное у третьих лиц, применяют ставку 22/122.